【安永洞察】IFRS风向标：非现金交易即将迎来新的披露要求

安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告会计准则（IFRS会计准则）最新进展，包括国际会计准则理事会（以下简称“IASB”或“理事会”）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握IFRS会计准则的未来风向。

本期主题：

非现金交易即将迎来新的披露要求

项目背景

IASB在2024年9月16日宣布启动现金流量表和相关事项研究项目，并通过开展初步研究，包括与利益相关方举行会议、复核现有学术研究、分析现有财务报告的披露以及复核其他考虑过现金流量表相关事项的IASB研究项目等，来了解当前财务报告中《国际会计准则第7号——现金流量表》（IAS 7）相关缺陷的性质和程度。2026年1月理事会决定将现金流量表项目推进至准则制定阶段，并就一系列有关问题展开讨论。本期风向标将重点介绍理事会于2026年7月会议对非现金交易相关披露要求做出的初步决议。

非现金交易

现金流量表一直是投资者分析企业经营质量的重要工具。但现实中，很多影响企业资产、负债和权益结构的重要交易，并不会直接产生现金流。例如企业通过租赁取得设备的使用权，初始并未支付现金；企业收购公司时，部分对价通过发行股份支付；债务转换为股权等。

长期以来，IAS 7要求企业对这类“不涉及现金的投资和筹资交易”（non-cash transactions）在财务报表其他部分披露，但准则对于披露在哪里、披露什么内容、如何展示并没有给出太多具体要求。IASB发现，投资者经常需要在财务报表的不同地点中“寻找线索”，才能拼出这些交易对企业财务状况的影响。

根据IASB于2026年7月作出的初步决议，未来企业可能需要在财务报表中增加一个单独的附注，集中展示重大非现金交易，具体来看，IASB考虑要求企业披露以下内容：

一、明确哪些交易属于“非现金交易”

IASB拟增加应用指引，明确IAS 7第43至44段范围内非现金交易的识别标准，帮助企业判断非现金新增或处置资产及非现金发行或赎回负债和权益项目的相关披露要求。简单来说，需要关注的是那些如果发生现金支付，本应属于投资活动或筹资活动，但实际上没有现金流入或流出的交易。例如：

◉ 取得使用权资产，同时确认租赁负债；

◉ 通过发行股份收购企业；

◉ 债务转换为权益；

◉ 以非现金方式支付股利；

◉ 股权激励形成的权益工具发行。

但一些事项可能不属于“非现金交易”，例如：

◉ 汇率变动；

◉ 公允价值变动；

◉ 减值损失；

◉ 直接归属成本资本化。

二、将制定一个明确的披露目标

IASB拟设定的披露目标是帮助投资者理解这些交易如何影响净资产的变动以及产生未来现金流的能力。

三、要求企业在一个单独的财务报表附注中披露

目前很多企业已经在租赁、股份支付、借款等附注中披露相关信息。但IASB初步决定要求企业设置一个单独的附注将相关信息集中起来。

四、IASB就具体披露内容做出决议

IASB拟增加IAS 7第43至44段的披露要求，内容包括：

◉ 交易列表以及在其他附注中的交叉索引；

◉ 交易金额以及相关的现金流量活动，即经营、投资或筹资活动，例如，新增的租赁将通过新增使用权资产影响投资活动，通过新增租赁负债影响筹资活动。经营活动仅当在同时涉及经营与投资或筹资活动的交易时，才纳入适用范围；

◉ 非现金交易对资产、负债和权益的影响，以及类似现金交易的影响，例如新增租赁类似的现金交易即用现金收购使用权资产以及借入一笔新的有息借款。企业被要求将上述金额汇总列示，以反映其在现金流量表中对各项活动的合计影响；

五、对披露内容呈现形式的要求

IASB拟决定要求企业将上述披露信息以结构化格式呈现，例如表格形式。

六、其他

IASB拟决定，若交易金额在相关附注中无法单独识别，企业被要求按照披露交叉引用方式在相关附注中说明相关信息的性质。

安永观察

我们认为，现金流量表项目的推进将对企业财务报告实务产生实质性影响。未来企业在编制非现金交易的相关信息时，可能需要完善信息收集相关的机制，以识别所有可能被要求披露的非现金交易。企业还可能需要开发评估非现金交易是否重要的判断标准。

我们将持续关注该项目的发展，敬请期待后续进展。

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