专业解读——OECD 支柱二“并行系统方案”重磅发布：中资集团如何应对全球最低税新变局？

引言

2026年1月5日，经合组织（OECD）包容性框架发布了备受瞩目的“并行系统方案”（Side-by-Side Package），为支柱二（Pillar Two）全球最低税规则与各国现行税制的协同运作提供了关键指引。对于正处于“走出去”关键阶段的中资跨国集团而言，这份方案不仅是技术性的更新，更是未来数年全球税务合规架构的风向标。

虽然该方案初衷之一是为了解决特定税制（如美国）与支柱二的协同问题，但其中引入的四项核心安全港措施，将直接影响中资集团在海外分支机构的补足税计算与申报负担。作为税务从业者，我们建议企业应从“被动合规”转向“主动规划”，洞察新规则下的战略机遇。

01 背景：为什么“并行方案”至关重要？

自税基侵蚀和利润转移（Base Erosion and Profit Shifting，BEPS）项目启动以来，其核心政策目标一直在于遏制将利润转移至低税或零税司法管辖区、且缺乏相应经济实质的安排。这一进程最终凝聚成支柱二全球反侵蚀税基（GloBE）规则的共识，确保大型跨国企业集团在其经营所在的每一司法管辖区承担至少15%的税负。

然而，支柱二在落实层面带来了显著的合规负担：

⬛ 精细计算压力：企业需进行准税务口径的账载利润与有效税额精细计算。

⬛ 制度衔接复杂：涉及跨境税额分配、GloBE 信息申报表（GIR）编制，以及与本地最低税制度（如合格境内最低补足税（QDMTT））的衔接。

⬛迭加合规风险：对于已面临全球征税架构的跨国集团，这可能导致在现有合规成本之外，额外承担庞大的数据收集与系统改造工作。

本次方案正是为了在这种高复杂度环境下，为企业提供合规简化路径 。

02 方案精要：四大安全港为企业申报减负

本次并行方案引入了四项核心举措，旨在显著降低申报难度：

永久性“简化有效税率（ETR）安全港”

核心价值：允许企业基于合并财务报表数据进行简易计算。若测算出的简化ETR达到 15%，该辖区补足税视为零，无需进行复杂的GloBE计算。

生效时间：2027年起全面适用（部分辖区可选自 2026 年开始）。

“过渡性国别报告（CbCR）安全港”获准延长

重大利好：该安全港获准延长一年，覆盖至 2027 年底之前开始的财年。

策略灵活性：中资集团在 2027 年可视情况在“简化 ETR”与“过渡性 CbCR”安全港之间择优选用。

基于实质的税收激励（SBTI）安全港

亮点：允许将特定的支出型或生产型“合规税收激励”视为涵盖税额（Covered Taxes），保障企业继续享有与实质经济活动挂钩的优惠。

上限限制：设定了“实质上限”，通常为辖区内薪酬成本或有形资产折旧额的5.5%。

并行系统（SbS）与最终母实体（UPE）安全港

现状：仅针对总部设于特定“合规税制”管辖区的集团 。

适用范围：目前美国是唯一被认可具备合格并行制度（Qualified SbS Regime）的辖区（2026 年起适用）。符合条件者可豁免全球范围内的收入纳入规则（IIR）和低税利润规则（UTPR）责任。

03 深度洞察：对中资集团及在华运作的跨国企业的关键影响与税局动态

对于中资集团及在华运作的跨国企业，本次方案释放了多个重要信号：

内地税务优惠政策的合规性检视

中国现行的高新技术企业（15%优惠税率）及研发费用加计扣除等政策是中资集团的核心激励。

⬛ SBTI的缓冲作用：新设的SBTI安全港为中资企业提供了空间。如果激励措施与在境内的实际研发投入、人员薪酬挂钩，且在5.5%的实质上限内，则能有效降低支柱二下的补足税负担。

⬛重新谈判与设计：企业应评估现有优惠是否符合SBTI要求。初步反馈显示，5.5%的上限可能未如预期般灵活，企业或需考虑与地方主管税务机关探讨与支柱二框架相兼容的激励形式。

中国实施支柱二的动向预判

我们正密切关注中国财政部及国税总局的立法动向。若中国引入 QDMTT，将确保相关税收留在国内。对于中资集团而言，这意味着原本缴纳给海外公司所在辖区的税款将优先归属于中国。

“走出去”企业的海外合规挑战

对于在新加坡、中国香港或欧洲设有运营中心的中资集团，必须留意：

⬛ 香港总部集团：在香港未进行重大税改前，预计无法适用SbS安全港，2026财年的申报义务依然存在。

⬛ 区域总部调整：随着部分辖区可能调整QDMTT政策，企业需动态评估其海外控股架构的有效税率。

2029年“公平竞争评估”的风险

OECD承诺在2029年前完成“公平竞争环境评估”，重点监测企业是否通过架构重组（如倒置架构）将利润转移至低税区。中资集团在优化全球供应链时，需防范被纳入“反税基侵蚀”的重点监测名单。

04 结语：“简化”并不等同于“简单”

虽然安全港带来了便利，但规则逻辑依然复杂：

⬛ 2024-2025 财年仍是核心：新方案主要针对2026年及以后，不溯及既往。2024-2025财年的合规义务仍是中资集团当前的重中之重。

⬛谨防“重新进入”限制：支柱二涉及多项复杂选举（Election），且部分安全港（如简化 ETR）虽无“一旦退出、永久退出”限制，但仍需满足特定重新进入规则。初期的一个错误选择可能影响未来数年红利。

⬛立即启动税务模拟测试： 建议企业针对中国及境外管辖区，结合5.5%的SBTI 上限及新的简化ETR规则进行精确模拟。

全球税制改革已进入实质落地阶段。政策的“简化”，实际上对企业财务数据质量提出了更高要求。我们建议中资集团立即清点全球税收激励列表，优化数据治理体系，确保在不断变化的环境中维持竞争力。

安永在支柱二方面可以协助集团/企业评估政策影响、优化激励方案并应对复杂申报需求。如欲进一步了解支柱二的要求，欢迎与我们联系。

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