安永洞察：【国际税焦点】美国总统特朗普签署“大而美”法案，聚焦国际税制重构

前言

美国总统特朗普于2025年7月4日签署名为“大而美”(One Big Beautiful Bill Act)的法案，对现行税制做出重大调整：将税基侵蚀与反滥用税税率由10%上调至10.5%，恢复国内研发费用即时抵扣规定，同时发布了其他一系列重大调整。同时，我们关注到近期的国际税的相关动向，包括G7全球最低税声明、美国关税调整及加国数字服务税等。

一、H.R. 1 预算和解法案的签署与核心内容

特朗普总统于2025年7月4日签署H.R.1-One Big Beautiful Bill Act 法案，将《减税与就业法案》（TCJA）的条款延长至2025年以后，并削减强制性支出。该法案主要内容包括：

► 永久化TCJA中奖金折旧、IRC第163(j)条利息扣除、IRC第174条研发费用扣除的“预先限制”；

► 提高标准扣除额和儿童税收抵免金额（原众议院法案中为临时性条款）；

► 维持IRC第199A条直通扣除额为20%。

全球无形低税收入（GILTI）

► 该法案修订了全球无形低税收入（GILTI）条款，即在2025年12月31日之后开始的纳税年度，GILTI扣除比例减少40%，GILTI外国税收抵免（FTC）扣除比例减少至10%。该法案的修改导致GILTI的实际税率达到14%。

► 在计算GILTI外国税收抵免时，不再分摊利息扣除（请注意，“直接可分配”的费用仍需分配）。

► 取消合格商业资产投资（QBAI）豁免。

境外衍生无形收入（FDII）

► “境外衍生无形收入扣除“（FDII）更名为“境外衍生合格扣除收入”（FDDEI），2025年12月31日后扣除比例降至33.34%，使得实际税率提高至14%。

► 不再分配利息及研发试验扣除，但“适当可分配”费用除外。

► 取消QBAI豁免，对IRC第367(d)条无形资产及折旧/摊销财产的销售/处置（许可除外）做出例外规定，该例外规定适用于2025年6月16日后交易。

税基侵蚀与反滥用税（BEAT）

► 将BEAT税率从10%小幅度提高至永久性的10.5%（请注意，银行和证券交易商适用的税率高出1%）。

► 取消原计划对2025年后研发及部分抵免的不利处理。

► 与法案早期版本的提议不同，此次修改未降低税基侵蚀门槛，未增设高税率例外，未纳入资本化利息。

其他国际税收修改

► 永久化IRC第954(c)(6)条受控外国公司（CFC）间穿透例外。

► 取消IRC第898(c)条中CFC纳税年度的一个月延期选择，授予税款分摊监管权。

► 部分废除IRC第 863 (b) 条（仅适用于 FTC），允许美国产外销库存最多50%视为外国来源。

► 恢复IRC第958(b)(4)条向下归属规则，新增IRC第 951B条扩展CFC纳入规则。

► 移除拟议的“报复性税收”（IRC第899条）。

二、七国集团（G-7）关于全球最低税的声明

2025年6月28日，七国集团（G-7）发表了关于全球最低税的声明，该声明回应了美国财政部长斯科特・贝森特在早些时候提出的BEPS支柱二“并行”解决方案，从而以解决美国的担忧，并认可现有的美国最低税规则。

七国集团表示，“并行”解决方案可以保留各司法管辖区在应对税基侵蚀和利润转移方面取得的成果，并为国际税收领域提供清晰度和稳定性。结合这一新方法，特朗普政府同意不在当时待决的美国预算和解法案中纳入拟议的IRC第899条，以推进BEPS 2.0框架讨论。

这一共识基于四项“公认”原则，包括：将美国母公司集团排除在收入纳入规则（IIR）和低税支付规则（UTPR）之外，承诺解决与税基侵蚀和利润转移以及公平竞争环境相关的风险，实质性简化的“并行”实施，以及解决基于实质的不可退还税收抵免的不利处理问题。经合组织秘书长对七国集团的突破性声明表示欢迎，并指出该声明有可能提高全球税收制度的公平性和有效性。

三、美国关税政策调整

7月7日，特朗普总统签署了一项行政命令：

► 将特定国家的关税税率从原定的2025年7月9日截止日期延长至2025年8月1日。

► 特朗普总统还发布了“关税信函”，对14个国家推出25%-40%不等的新的特定国家关税，作为在新截止日期前达成双边协议的持续努力。然而，目前尚不清楚特朗普总统是如何选定这14个国家的，但白宫表示，其他贸易伙伴可能在8月1日之前收到类似的信函。

► 依据第232条授权征收的当前和未来的部门关税将不受影响，美国贸易伙伴的任何报复行动都将导致税率再次提高。

同一天，特朗普总统发布了一份情况说明：此举旨在推动更公平的贸易条款，并减少贸易逆差。

四、其他相关动态

加拿大撤销数字服务税（DST）

加拿大于6月29日宣布计划撤销其数字服务税（DST），据报道，这是为了维护与美国正在进行的贸易谈判。根据加拿大政府网站，加拿大税务局（CRS）不要求企业在2025年6月30日前提交DST申报表或缴税。

加密货币报告法规撤销

7月11日，美国财政部和国税局撤销了2024年12月30日发布的加密货币报告最终法规（T.D.10021）。特朗普总统于2025年4月10日签署了H.J.Res.25，废除了《国会审查法案》（CRA）授权下的最终法规。该最终法规原本要求部分加密货币交易平台从2027纳税年度开始向美国国税局报告其客户的交易情况。

IRS的过时指南公告

美国国税局在2025-36号通知中宣布，与修订或废除的法典条款相关的83项指导已过时。该公告于7月3日发布，内容涵盖通知、公告、税收程序和税收裁定。

如需了解更多详情，欢迎您联系我们。

注：

[1] President Trump’s One Big Beautiful Bill Is Now the Law – The White House

https://www.whitehouse.gov/articles/2025/07/president-trumps-one-big-beautiful-bill-is-now-the-law/

[2] H.R.1 - One Big Beautiful Bill Act

https://www.congress.gov/bill/119th-congress/house-bill/1/text

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