【安永洞察】新的财务报表列报和披露准则预计将于2024年上半年发布

安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告会计准则（IFRS）最新进展，包括国际会计准则理事会（以下简称“IASB”或“理事会”）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握IFRS的未来风向。

本期主题：基本财务报表项目更新

项目背景

IASB希望通过基本财务报表项目改善利润表的信息沟通。该项目在历经三年的讨论研究后于2019年12月发布《一般列报和披露（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”），2020年9月征求意见期结束，2020年12月IASB工作人员开始向理事会提交反馈意见汇总，理事会随即对反馈意见展开讨论并做出了一系列初步决定。

目前理事会已经完成了对2019年12月发布的征求意见稿的重新审议，并预计将于2024年上半年发布新的财务报表列报和披露准则来替代《国际会计准则第1号——财务报表列报》。新的财务报表列报和披露准则预计将在2027年1月1日或之后开始的年度期间生效，允许提前应用。

新财务报表列报和披露准则

相比于《国际会计准则第1号——财务报表列报》，新财务报表列报和披露准则将主要提出以下新的要求：

利润表架构

要求企业在利润表中列报两个新定义的小计数，即营业利润和息税前利润。这两个小计数将为利润表提供一致的架构，从而提高不同公司的可比性。

管理层业绩指标

要求企业在财务报表附注中披露管理层业绩指标（我们也通常称为non-GAAP指标），即未被IFRS会计准则规范的，在财务报表之外的公众沟通中使用的指标，其目标是提供管理层对企业业绩的某一方面的看法。为提高透明度，企业将被要求提供这些业绩指标与国际财务报告会计准则规定的总计或小计之间的调节表。

分解和汇总

提高对于基本财务报表中信息列报分解与汇总的披露要求。这些要求包括对于信息列报分解和汇总的一般要求和对于特定项目分解的特别要求。

现金流量表分类

对现金流量表做有限修改来提高可比性：

1. 经营活动现金流量的间接法以营业利润作为统一的起点以提高不同公司的可比性；

2. 减少《国际会计准则第7号——现金流量表》关于利息和股利现金流量分类的选择权：主要业务活动并非是向客户提供融资的企业（通常为非金融企业），收到的利息和股利通常应作为投资活动产生的现金流量，支付的利息和股利通常应该作为筹资活动产生的现金流量；而主要业务活动是向客户提供融资的企业（例如银行或其他金融企业），应根据相关收益和费用在利润表的分类情况确定，如果相关收益和费用在利润表中有不止一个分类，则应该做出会计政策选择。具体分类如下表所示：

注：

1、特定主体指主要业务活动是向客户提供融资的企业（例如银行或其他金融企业）。

过渡性规定

2023年7月份的理事会会议上，IASB针对新的财务报表列报和披露准则的衔接安排做出初步决议：企业应对自2027年1月1日或之后开始的年度期间适用新的财务报表列报和披露准则，允许提前应用；并要求企业在适用新的财务报表列报和披露准则时按照《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》的要求追溯调整。

理事会将开始新国际财务报表列报和披露准则的投票过程，IASB也将在今后的会议中对该准则起草过程中遇到的重大问题进行讨论。

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