【安永洞察】IFRS S1的核心内容：治理和战略——ISSB准则深入解读系列文章之二

背景

国际可持续准则理事会（ISSB）于6月26日正式对外发布《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》（IFRS S1）和《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》（IFRS S2）（统称“ISSB准则”），标志着可持续信息披露从以自愿披露为主向强制披露要求的重大转变。

ISSB准则将自2024年1月1日开始的年度期间生效，但对企业的具体影响时间取决于各国家或地区采纳以及强制要求适用的时间。为了帮助阅读者更好地积极应对这一即将生效的财务报告领域的全新准则体系所带来的挑战，安永将逐项解读ISSB准则的具体要求。

本文是深入解读ISSB准则系列文章的第二篇，主要介绍IFRS S1的核心内容中的治理和战略。

IFRS S1要求企业在披露可持续相关风险和机遇时考虑自身运营方式的概况，即考虑治理、战略、风险管理以及指标和目标四个方面核心内容的信息。该核心内容的要求基于气候相关财务信息披露工作组（TCFD）建议，并在此基础上进行了补充。根据IFRS基金会官网7月24日发布的关于IFRS S2与TCFD建议的比较新闻稿1，采用ISSB准则的企业将满足TCFD建议，因此其无需在采用ISSB准则基础上再采用TCFD建议。

核心内容

我们的看法及可能影响

IFRS S1的核心内容是要求企业说明其正在开展的工作，而不是规定主体如何治理企业、管理风险和机遇以及制定战略以及管理业务。但企业若有意愿将可持续理念融入到自身战略与决策过程中，必然需要自上而下地建立可持续相关的流程和体系。在我们看来，这对大多数企业来说可能是应用ISSB准则的最大挑战之一。

通过参考IFRS基金会发布的《IFRS S2——气候相关披露与TCFD建议的比较》了解ISSB准则所要求披露的额外信息，已采用TCFD建议披露气候相关财务信息的企业将能够更加顺畅地转换到ISSB准则，尤其是对IFRS S2的应用。

我们的看法及可能影响

披露关于企业董事会（例如由董事会的下属机构，或同等治理机构）在可持续相关风险和机遇方面的监督，以及管理层在可持续风险和机遇的评估和管理中发挥的作用，有利于财务报告使用者了解对企业产生影响的可持续风险和机遇是否得到企业的适度重视。例如，一种可能的情形是，企业可以设置三层治理架构：明确董事会对可持续工作承担最终责任；董事会下设可持续管理委员会，负责统筹各部门开展可持续相关风险和机遇的评估和管理，并由具体可持续话题工作小组提供技术支持；职能部门和业务部门负责具体执行及定期总结汇报。

如果负责监督的机构或个人尚不具备关于企业所面临的特定可持续议题的专业知识和能力，企业可以在识别自身所面临的重要可持续话题的基础上，通过不同的方式获取技术支持以充分发挥监督职能，例如补充选聘相关领域的专家协助，借助第三方中介机构的专业能力，或对现有人员进行培训。

在具体执行层面，具体负责可持续管理的部门与负责报告的部门之间需要定期互动和加强协调，以实现可持续实践与报告的相互促进。

我们的看法及可能影响

短期、中期和长期

准则并未规定“短期、中期和长期”的具体时间范围，而是要求企业披露其是如何定义和评估该时间范围的。虽然企业可能一般会进行1年期财务预算、3年期资本规划及5年期战略规划，但可持续相关风险对企业的影响有时需要在更长的时间范围内才能显现出来。因此，企业在界定自身的时间范围时，可以结合自身资产的使用寿命、可持续相关风险的变化频率或所对应的国家或地区设定的时间目标等方面确定。

当前和预期财务影响

可持续相关风险和机遇对主体财务状况、财务业绩和现金流量的当前和预期影响的披露要求旨在补充和扩展相关财务报表所提供的信息，识别和说明可持续相关风险和机遇与财务报表中列报信息之间的联系。例如《国际会计准则第36号——资产减值》和《国际会计准则第37号—准备、或有负债和或有资产》分别为长期资产减值和或有事项的确认和计量提供了指引，企业可以通过索引财务报表以明确可持续相关风险和机遇的当前影响，并结合会计准则规定和可持续相关风险的评估，以实现预期财务影响的披露。

我们预计该披露要求将成为应用ISSB准则的难点之一。企业应充分考虑其面临的可持续相关风险和机遇的相互关系，对财务影响的归因分析以及评估财务影响所涉及的不确定性程度，采用适当的方式披露财务影响，例如定性或者定性与定量相结合的方式。

无须付出过度成本或努力即可获得的合理且有依据的信息

为帮助企业应对所面临的涉及高度判断或计量不确定性的披露要求的挑战，ISSB准则引入了“无须付出过度成本或努力即可获得的合理且有依据的信息”的概念，这与国际会计准则理事会在特定情况下使用的术语相一致。企业可以在“识别风险和机遇”、“编制预期财务影响”和“确定价值链范围”时具体应用本概念。对于资源和能力有限的企业来说，准则允许在披露这些特定信息时，考虑自身的情况。

韧性分析

韧性分析与财务影响的披露要求一样将是应用ISSB准则的难点之一。韧性分析通常是指运用情景分析法揭示企业应对特定可持续相关风险的不确定性的能力，例如在面对未来可能发生的不同全球温升情景下，企业的战略将如何调整。

ISSB考虑到企业对情景分析法的熟悉程度不一，允许企业按照适合自身情况的方法应用情景分析法。这意味着，对于缺乏经验和能力的企业而言，从定性分析开始进行情景分析将是可以接受的满足准则要求的披露方式。而对于那些资源相对充足或对情景分析的方法论更为熟悉的企业来说，则可能可以采用更为复杂的数学建模的方式披露。

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IFRS S1的目标、范围和概念基础——ISSB准则深入解读系列一

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注：

1、https://www.ifrs.org/news-and-events/news/2023/07/ifrs-foundation-publishes-comparison-of-ifrs-s2-with-the-tcfd-recommendations/

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