【安永洞察】ISSB动态追踪（2023年3月）——ISSB探索报告信息整合的可能性

引言

安永《ISSB动态追踪》介绍国际财务报告可持续披露准则（简称“IFRS SDS”或“国际可持续披露准则”）最新进展，包括国际可持续准则理事会（简称“ISSB”或“理事会”）准则制定的进展情况、ISSB月度会议讨论重点等，助您掌握这一财务报告全新领域的最新动态。

背景

ISSB于2023年2月完成了对《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》（简称“IFRS S1”）和《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》（简称“IFRS S2”）的征求意见稿的重新审议，并确定这两项准则将在2024年1月1日或之后开始的年度报告期内生效。目前理事会已进入准则起草和投票程序中。

2023年3月的会议上，理事会决议将议程咨询信息征询函中关于“报告的连通性（connectivity in reporting）——管理层评论和综合报告框架”主题（简称“连通性项目”）进行扩展，并通报了提升可持续核算准则委员会（SASB）准则国际适用性的流程和方法。

探索报告信息整合的可能性

理事会在2022年12月的会议上决定，在将于2023年上半年发布的议程咨询项目的信息征询函中，将连通性项目作为两年期工作计划的优先事项之一，向利益相关方征询反馈意见。按照原计划提议，连通性项目将与国际会计准则理事会（IASB）联合开展，以制定全面的披露要求和指南，使主体能够同时报告其财务报表和可持续相关财务信息披露的讨论和分析，旨在明确通用财务报告的不同部分如何组合在一起。该联合项目将分析IASB管理层评论提案收到的反馈意见，并探索这些提案与综合报告框架之间的异同，寻求在综合报告框架的原则和概念基础上进一步发展。

考虑到2023年2月理事会就IFRS S1和IFRS S2技术内容的最终决定，ISSB认为，对连通性项目的范围进行修订将有利于为其确定工作计划优先顺序提供更有用的反馈。因此，在本月的会议上，理事会决定在信息征询函内将连通性项目的范围扩大并聚焦于“报告信息整合”（integration in reporting）。

“整合”（integration）与“连通性”（connectivity）的概念有所不同，“报告信息整合”意在将通用财务报告中不同来源的决策有用信息（如可持续相关财务信息及其他定性和定量的财务信息）组合成连贯的披露，最大限度地减少重复，并展示不同部分之间的相互依赖性、协同作用和平衡，以使通用财务报告使用者全面、清晰地了解主体如何创造或损害企业价值。

信息征询的结果将有助于理事会了解ISSB利益相关方如何看待报告信息整合项目及其他潜在ISSB项目的优先级。

SASB准则国际适用性的修订

鉴于SASB准则作为IFRS S1指引来源的重要性，提升该准则的国际适用性成为理事会工作的重要步骤之一，以确保编制者顺利实施和应用IFRS S1。

为提升SASB准则的国际适用性，同时不明显降低决策有用性或增加应用成本，可采取的改进方法如下：

►以国际适用标准、定义或计算方法的指引，替换其中涉及特定司法管辖的指引；

►在缺少国际适用指引的情况下，提供原特定司法管辖指引的标准、定义或计算方法的更一般化的定义；或提供一般定义的司法管辖指引，以允许适用不同司法管辖指引的编制者替换原特定司法管辖指引；

►在经明确确认后，删除不利于国际应用的披露指标（或在特定司法管辖区之外缺乏已知国际等效的指标）；

►必要时，在删除特定司法管辖区的指标后，制定替代指标，以保持披露主题的完整性。

以上方法将使SASB准则更具国际适用性和在不同通用会计准则（GAAP）下应用的可行性，同时也不会实质改变SASB准则的结构和基本概念。该方法侧重于程序性修订，而非对SASB准则内容的实质性修订。

具有国际适用性的更新版SASB准则初步预计将于2023年底公布，这对主体按照要求从2024年1月1日或之后开始的年度报告期采用IFRS S1时参考SASB准则至关重要。理事会在本次会议上并未对上述建议投票表决。

下一步工作

预计理事会将在2023年年中正式发布这两项国际可持续披露准则和议程咨询项目的信息征询函。

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