【安永洞察】ISSB动态追踪（2023年2月）——国际可持续披露准则2024年开始实施

引言

安永《ISSB动态追踪》介绍国际财务报告可持续披露准则（简称“IFRS SDS”或“国际可持续披露准则”）最新进展，包括国际可持续准则理事会（简称“ISSB”或“理事会”）准则制定的进展情况、ISSB月度会议讨论重点等，助您掌握这一财务报告全新领域的最新动态。

背景

ISSB于2022年3月发布了《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》（简称“IFRS S1”）和《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》（简称“IFRS S2”）的征求意见稿，以响应通用目的财务报告主要使用者对更加一致、完整、可比和可验证的可持续相关财务信息的需求。两份征求意见稿的反馈意见截止日为2022年7月29日。理事会目前已基本完成对主要事项的重新审议。

理事会在刚结束的2023年2月会议上决议了IFRS S1和IFRS S2的生效日期及过渡安排的时间等事项。

自2024年1月1日或之后开始的年度报告期间生效

在设定准则的生效日期时，理事会主要考虑了以下几方面的因素：

• 司法管辖区采用这些准则并将这些要求纳入其法律体系所需的时间；

• 编制者准备好采用IFRS S1和IFRS S2中的要求所需的时间，许多主体将需要时间创建或调整其内部信息系统和控制程序，以满足准则的披露要求；

• 反映通用目的财务报告使用者对决策有用的可持续相关财务信息披露的迫切需求；

• 与其他司法管辖区可持续披露要求的可互通性（interoperability），如欧洲可持续报告准则（ESRS）和美国证券交易委员会（SEC）气候信息披露规则提案。

经过讨论，理事会决定IFRS S1和IFRS S2在2024年1月1日或之后开始的年度报告期内生效，这意味着主体将在2025年发布其首份可持续相关财务信息披露报告。ISSB还决定：

►允许主体提前采用IFRS S1和IFRS S2；

►仅当主体同时采用IFRS S1和IFRS S2时，才允许提前采用，并需要在报告中披露提前采用的事实。

关于短期过渡安排

理事会对之前会议中初步决议的若干短期过渡安排的生效时长做出了决议。理事会决定这些过渡性的安排将仅在首个报告年度有效。具体如下：

报告发布时间要求

在2022年11月会议上，ISSB初步决定短期内免除可持续相关财务信息与相关财务报表同时报告的要求，允许主体在发布半年度或二季度财务报告时发布其可持续相关财务信息。具体如下：

►如果主体被要求提供次年第二季度或半年度中期财务报告，则可持续相关财务信息可与次年第二季度或半年度中期财务报告同时发布；

►如果主体自愿提供次年二季度或半年度中期财务报告，则可持续相关财务信息可与次年第二季度或半年度中期财务报告同时发布，但不得迟于年度报告期结束后九个月；

►如果主体无需且无意愿提供中期报告，则可持续相关财务信息发布不得迟于年度报告期结束后九个月。

温室气体排放披露的救济

理事会还决定在主体应用IFRS S1和IFRS S2的第一个年度报告期内：

►如果主体之前使用的是不同于《温室气体核算体系：企业核算与报告标准》（GHG Protocol）的温室气体排放计量方法，主体在计量其范围一、二、三的温室气体排放时可豁免使用GHG Protocol；

►豁免披露范围三温室气体排放。

安永解读

上述过渡安排能够给予首次采用IFRS S1和IFRS S2的主体更多的准备时间，但我们也注意到仅一年的过渡期仍然需要主体尽快行动才有可能及时建立按照准则披露必要信息所需的内部信息系统和控制程序等。

此外，理事会对2022年11月补充会议上讨论但未表决的与IFRS S1中指引来源相关的问题做出了决定：

►将IFRS S1第51段和54段识别可持续相关风险和机遇以及确定相关的披露信息的指引来源中“旨在满足通用目的财务报告使用者需求的其他准则制定机构制定最新文告”和“在相同行业或地区经营的主体所识别的可持续相关风险和机遇”从“应考虑（shall consider）”修改为“可考虑（may consider）”的指引来源；

► 在准则附录中说明编制者在确定可持续相关风险和机遇的披露信息时，可以但不强制要求考虑（may consider）全球报告倡议组织（GRI）的可持续发展报告准则和欧洲可持续报告准则（ESRS）。

下一步工作

ISSB确认可持续相关财务信息披露一般要求和气候相关披露项目已完成了国际财务报告准则基金会《应循程序手册》中要求的相关准则制定程序，并决定同意开始着手后续IFRS S1和IFRS S2的投票程序。预计理事会将在2023年年中正式发布这两项国际可持续披露准则。

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