【安永洞察】餐饮行业应对ISSB《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露（征求意见稿）》解析

2022年3月31日，国际可持续准则理事会（ISSB）发布了两份国际可持续披露准则（ISDS）征求意见稿，即《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求（征求意见稿）》（以下简称S1 ED）和《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露（征求意见稿）》（以下简称S2 ED）。

征求意见稿使用了与气候相关财务信息披露工作组（TCFD）一致的框架，从治理、战略、风险管理、指标和目标四个维度着手披露可持续发展信息，其中S1 ED要求公司披露其面临的所有显著的可持续相关风险和机遇，并披露与之相关的财务信息；S2 ED在以气候相关风险和机遇为重点的基础上，参考可持续核算准则委员会（SASB）的行业分类标准，除了通用的7个指标外，向11个行业类别的68个细分行业提出了特定行业要求。

餐饮行业在运营过程中消耗的水资源和能源与其他商业建筑运营相比较高，因此越来越多关注环境的消费者和监管机构把关注焦点都集中于餐饮行业，餐饮行业能否有效应对消费者和监管机构的要求将对其是否能获得投资产生重大影响。除了资源能源使用这项议题外，餐饮业在可持续发展上还面对可持续供应链、食品安全等难题，但当中难度较高的为气候变化议题。因此，为协助相关从业者更好地回应各利益相关方的对于应对气候变化的关注，本文将重点介绍S2 ED文件对餐饮行业的披露要求及实践。

治理

气候变化的实体与转型风险会对餐饮行业的资产、供应链、产品、公司的财务状况带来冲击和影响，稳健的管治架构可有效地管理相关风险并最大程度上减少对公司的影响。S2 ED文件要求公司披露现有管治架构如何监管气候相关风险和机遇，董事会和管理层在相关流程中的角色和职责，让各利益相关方可以清楚了解公司的管治流程。管治架构可以大致分为四类：整体模式、分散模式、专设模式和授权模式。在整体模式下，由董事会负责监督所有可持续发展议题，包括气候变化。利用分散模式，则可以将气候相关议题纳入现有常务董事委员会的职权范围。专设模式，即设立独立委员会，由高级管理层或董事会成员担任委员会主席，定期就气候相关议题向董事会报告，有些公司更会在委员会下成立工作小组，由不同部门负责人组成，有助规划及实施有关气候相关议题的不同减缓及适应措施。最后的授权模式，则由董事会将可持续发展议题授权予董事会某一专门委员会，如提名和治理委员会或审计委员会。公司可以根据自身的规模、营运地点、企业文化及管理风格选择最适合并行之有效的管治架构。

战略

为了让报告使用者了解公司应对气候相关重大风险和机遇时所制定的战略，所要求的披露内容主要包括了气候相关风险和机遇、战略、财务影响及气候适应计划。

餐饮行业的气候相关风险和机遇

为了更好地了解气候相关议题在不同情况下的潜在影响，公司应充分分析及考虑对公司影响最重大的实体及转型风险，以及机遇。

供应链管理对于餐厅确保食品安全、维护声誉和提高收入来说至关重要。因餐厅涉及的食品类别众多，甚至需要从不同国家或地区的供货商采购，导致供应链在结构上可能变得十分复杂。而且，采购食品的价格会随着农作物产量而波动，农作物产量会直接受到气候变化、水资源短缺、土地资源等其他自然和气候相关因素的影响。

战略

公司需要定期检视气候相关风险，以适时为预期影响制定行动计划，由于一线员工具有较为丰富的实战经验，可以帮助提高计划的可行性，所以公司可多鼓励员工参与，确保计划可以有效实施。以管理供应链风波为例，公司需要重新评估是否将气候变化因素纳入供应商评价标准，例如供应商的碳排放水平、水资源使用情况等，并定期对供应商进行培训，提高其应对气候变化的能力。这些举措可以令公司得到更好的保护，免受食品价格波动和供应链中断的影响。

财务影响

S2 ED要求公司披露气候相关风险和机遇对公司的财务状况、业绩和现金流的影响，公司可以以短、中、长期为时间维度，对重大风险和机遇对公司的财务状况作出评估和量化分析。以下以实体风险作为示例:

气候适应计划

公司应为气候变化作好准备，制定气候适应计划，减少气候变化所带来的冲击和压力。公司可从气候整合开始第一步，积极考虑气候变化相关的管理流程和决策，并可以透过制定两种情境以作风险分析比较，分别为严格路径（即致力达成更低碳的情境）及高排放/照常营业路径。完成风险评估后，公司应就重大风险和机遇，讨论及寻求气候缓解和适应方法，包括创新与研发新产品、服务等。

风险管理

S2 ED建议机构描述识别、评估及管理气候相关风险的流程，并披露其如何将该流程与公司的整体风险管理相结合。该建议需要公司不断地提高整体风险意识，并拥有分析判断气候相关风险影响的知识储备，例如，理解干旱频率增加所带来的影响，或者掌握依赖消费者偏好改变及技术革新能力的依赖程度等。另外针对不同气候相关风险的特征和影响，其他业务部门（例如：采购，运营，可持续发展，农业，公共事业，保险，财务，研发，战略，规划和管控）都有可能涉及其中。

董事会的参与和保障可极大程度地提升企业的风险意识，并监督各部门的合作及明确其职责。高级管理层则可进一步帮助提倡形成长期和全面的风险观念。而风险管理部门对落实公司气候相关的风险管理及应对也起着非常重要的作用。通过完善的风险管理机制，可以为企业和机构带来战略性商业机会。

指标与目标

跨行业指标

S2 ED要求增加TCFD的跨行业指标和指标类别的概念，以提高各行业报告主体披露的可比性。无论主体属于什么特定行业均需披露这些（根据重要性而确定的）指标和指标类别。跨行业指标类别总共有7项，包括：温室气体的绝对排放和排放强度、转型风险、实体风险、气候相关机遇、针对气候相关风险和机遇的资本配置情况、内部碳定价以及与气候相关考虑因素挂钩的高级管理人员薪酬百分比。其中，温室气体排放会依据《温室气体核算体系》计量。

S2 ED要求应披露以下主体的范围1和范围2排放：

► 合并会计集团（母公司及其子公司）；

► 合并会计集团以外的联营企业、合营企业、未合并子公司或附属公司；以及

► 主体将合并会计集团以外的联营企业、合营企业、未合并子公司或附属公司的排放纳入所用的方法（例如，《温室气体核算体系：企业标准》中的股权比例法或业务控制法）。

对于范围3的披露，则要求：

► 主体应在其范围3排放计量中包括上游和下游排放；

► 主体应披露对其范围3排放计量中包括的活动的解释，以使通用目的财务报告使用者能够了解将哪些范围3排放包括在报告中，或排除在报告之外；

► 如果主体在其范围3温室气体排放计量中包括了其价值链中的主体提供的排放，主体应对计量依据进行解释；

► 如果主体排除了该等温室气体排放，主体应说明排除该类排放的原因，例如，因为主体无法进行如实计量。

相比起自身主要业务，餐饮行业的上下游供应链，原料生产制造及消费者活动的过程更为复杂。因此范围3往往占餐饮行业温室气体排放的主要部分。餐饮行业主要产生范围3的活动包括：

目前越来越多公司也开始收集、统计及披露范围3的排放数据，而该数据的管理亦是餐饮业一项巨大的挑战。

特定行业指标

S2 ED参照SASB的行业分类，制定11个主行业，68个子行业的关键指标。餐饮行业属于食品与饮料行业下的子行业。S2 ED附录二对餐饮行业设置的行业披露主题及指标，主要包括能源管理，水资源管理，供应链管理与食物采购，以及直营餐厅和特许经营餐厅数量和员工人数。

餐饮行业是一个高耗能和高耗水的行业。因此，能源管理和水资源管理是SASB要求披露的重要指标。其中能源管理中需要披露可再生能源的百分比。餐厅的主要能源消耗为电力，其次是煤气和天然气，对可再生能源的应用较少。目前，除了一些全球性的连锁餐饮企业有披露相对明确的可再生能源占比，本地或中小型餐饮企业对该指标的披露仍有欠缺。若餐饮企业有自身的食物加工处理工厂，可考虑在工厂范围内引入可再生能源。其次，餐饮行业有营运点多，且布局分散的特征，在数据收集和分析上也存在挑战。因此，在餐饮行业中采用在线数据收集系统，可以提高收集效率和准确性，也可更好分析高耗能和耗水区域，落实节能节水措施。

结 语

餐饮行业分布区域广泛，与人类日常活动息息相关，其上下游供应链和运营也受不同行业的影响。根据S2 ED文件的建议与要求，餐饮行业可通过更针对性的董事会管治，气候相关风险管理，情景分析下的风险识别和评估，制定长期的指标和目标，以应对气候相关风险给行业带来的巨大的挑战。在披露层面，S2 ED新增了披露要求，如扩大主体范围和范围3温室气体排放等。因此，餐饮行业除了关注个体经营产生的影响，也需要扩大供应商和消费者的合作。分析整个供应链的运营和潜在气候风险，并进行评估和管理，进而更有效更大程度上解决气候相关的问题。

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参考文献：

1. 《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求（征求意见稿）》（S1 ED）

2. 《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露（征求意见稿）》（S2 ED）

3. 《国际财务报告可持续准则第2号——气候相关披露[草案]》附录二——行业披露要求

4. 王鹏程教授《可持续发展信息披露中的审计委员会职责与政策建议》

5. 世界企业永续发展委员会-Disclosure in a time of system transformation: Climate-related financial disclosure for food, agriculture and forest products companies

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