【安永洞察】“支柱二”全球最低税规则的财税影响及安永财税一体化解决方案

“支柱二”规则概述

2021年12月，经济合作与发展组织（以下称“OECD”）发布了全球反税基侵蚀（以下称“GloBE”）规则立法模板，建立了“支柱二”全球最低税的初步规则体系，在那之后，通过发布一系列的解释说明文件，如立法模版注释、管理指南、信息申报表及安全港规则等专项指引，GloBE规则日趋完备。

按照现有规则，合并报表年收入达到7.5亿欧元的集团将被纳入到GloBE规则适用范围内，纳入GloBE规则的集团将会在全球分辖区计算有效税负率，并针对有效税负率低于15%的辖区（以下称“低税辖区”）缴纳补足税。其中，有效税负率的计算需要针对当期所得税、递延所得税以及所得额进行数十项调整，调整项涉及到业务、财务、税务、人力、股权等多个层面。

在计算得到应缴纳的补足税额之后，则需要按照收入纳入规则（“IIR”）或低税支付规则（“UTPR”）进行缴纳，收入纳入规则以股权链为基础，对低税辖区补足税按照从上到下的顺序在其他辖区进行征收补税，并针对小股东持股等情形做出例外规定；低税支付规则作为收入纳入规则的补充，在后者无法实施的情况下，可以按照前者规定，由集团内其他实体所在辖区进行征收补税。

由于GloBE规则的计算和应用十分复杂，为了减轻企业的合规负担，OECD还提出了过渡期条款，符合条件的国内最低补足税（“QDMTT”），以及过渡期安全港等规则，以减轻企业尤其是在GloBE规则实行初期的合规负担。

目前，欧盟、日本、韩国、英国等国家和地区已经明确将在2024年起实行GloBE规则，全球其他主要经济体也在有序推进相关规则谈判和国内立法等工作。

“支柱二”全球最低税规则的财税影响及跨国集团痛点分析

随着全球最低税规则主体部分的全球反税基侵蚀规则设计接近完成，越来越多的税收辖区明确将在本辖区实施该规则，并已启动前期准备工作。其将对跨国集团的财务和税务工作带来重大影响，主要体现在如下方面：

1.新的税务合规性要求：

按照OECD提出的信息申报表填报要求，纳入GloBE规则的集团需要在所属年度过后15个月内（首次申报为18个月内）向税务机关报送关于GloBE计算的信息申报表，鉴于目前主要经济体纷纷将实行年度定为2024年，这意味着跨国集团的首次申报将不晚于2026年6月之前，相关准备工作则应当更早于这一时间点开始。申报表包括一个适用于整个集团的通用信息部分和基于单一模板的多重辖区部分。申报表应当由集团的最终母公司或集团指定的申报实体向税务机关提交。在此情况下，各国税务机关将通过信息交换机制共享申报信息，集团位于其他辖区的成员实体则通常不再需要提交申报。

2.新的数据管理要求：

根据GloBE计算口径，跨国集团的数据基础需涵盖以下五类：

3.新的递延所得税核算和披露要求：

新的递延所得税核算和披露要求：《国际会计准则第12号——所得税》（IAS 12）于2023年5月针对支柱二法规进行了修订，主要体现在：

对于与支柱二法规有关的递延所得税的会计处理进行了暂时豁免，并要求已适用该项暂时豁免规定的实体披露这一情况；

对于达到支柱二法规适用门槛的跨国集团，要求其在支柱二法规颁布或实质上颁布至确定生效的期间内披露如下信息，以便财务报表使用者了解实体因该法规产生的所得税风险敞口：

• 定性信息：例如，如何受支柱二法规影响以及风险敞口所在的司法管辖区；

• 定量信息：例如，实体利润中可能缴纳支柱二所得税的利润比例以及该利润适用的平均有效税率；如果支柱二法规生效，实体的整体有效税率的变化。

4.子公司的准则转换：

根据GloBE计算口径要求，计算账面利润时，获取编制集团最终控股母公司合并财务报表时使用的每个成员实体的会计净利润，因此子公司如与集团适用会计准则不一致，则应按集团适用会计准则进行差异分析及准则转换。

鉴于上述财税影响，跨国集团在全球最低税计算的实操过程中，将面临如下痛点：

1. 无法及时跟进规则更新并制定应对之策：全球最低税规则及相关文件众多，目前各国立法进度不一，但最早生效时间为2024年，财税人员需要及时跟进各公司所在国的立法进展，并在短时间内理解法规，评估其与现行规则的兼容性，制定切合公司业务实际的应对机制；

2. 数据准备工作：支柱二法规计算口径数据来源的多样性将给跨国集团财税人员在数据来源分析、数据采集和数据管理等方面的工作带来重大挑战；

3. 需要满足财税的合规性要求：跨国集团应基于财务报表的披露要求和各税收辖区的法规要求，准备符合条件的财务报告和纳税申报文件，如何确定财务报告的披露内容以及满足不同税收辖区的纳税申报义务，将是财税人员的重要关注点。

安永1财税一体化解决方案

基于对全球最低税规则的理解，安永总结了如下过渡性、完整版和智能化等三类财税一体化解决方案，旨在从各个维度帮助跨国集团应对支柱二法规带来的财税影响。

1.过渡性解决方案：安全港及有效税率评估

GloBE规则的过渡期安全港能够显著降低未来几年跨国集团在支柱二事项上的合规负担，但适用过渡期安全港需要相关国别报告和财务数据满足一定的条件。安永可以协助评估现有数据来源，梳理取数口径，判断是否满足安全港规则要求的数据来源，并针对数据来源问题提出相应优化方案。

在此基础上，安永利用安全港数据模板，从相应税务、财务报表中收集数据，协助跨国集团进行过渡期安全港测试，对集团在不同辖区的风险敞口和复杂程度进行分类，并提供潜在优化建议，以减轻集团的合规负担。

2.完整版解决方案：测算工具包

安永开发了GloBE测算工具包，能够按照跨国集团的经营情况和个性化需求，兼顾数据收集成本和风险评估需要，在最高效率采集支柱二所需数据的基础上，以最小成本帮助跨国集团测算支柱二影响，并在此基础上分析存在的问题，在数据质量、会计税务处理、管理效率优化等层面给出针对性建议，以降低未来支柱二生效后的税务风险和遵从成本。同时，测算工具包也支持在定量结果计算的基础上，通过可视化的数据分析工具，帮助跨国集团更加直观地了解集团在各个辖区的潜在税务影响。

3.智能化解决方案：基于全球最低税规则下的ERP系统升级改造

安永将在对集团整体经营情况和分类业务场景进行充分调研的基础上，结合集团现有税务、财务、业务智能化程度，对跨国集团现有ERP系统进行升级改造，将支柱二GloBE规则需要的数据点嵌入现有ERP系统中，实现业务场景到支柱二税务申报的全流程线上打通，同时，基于系统承载的支柱二规则与相关数据测算，生成覆盖支柱二基础数据、分配结果和影响分析等多维度可视化分析看板，供管理层分析决策使用。

安永对于以上一体化解决方案在海外均有成熟的落地案例，大中华区在此基础上根据中国企业的特点对方案进行了更新和完善，以期为企业提供更切合实际的应对之策。

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注：

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