【安永洞察】IASB商誉和减值项目更新

安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告准则（IFRS）最新进展，包括国际会计准则理事会（以下简称“IASB”或“理事会”）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握IFRS的未来风向。

本期主题：商誉和减值项目

项目背景

《国际财务报告准则第3号——企业合并》规范了企业合并交易的会计处理。目前，理事会考虑《国际财务报告准则第3号——企业合并》实施后审议中识别的问题，正在开展商誉和减值研究项目。该项目旨在探讨公司能否以合理的成本，向财务报表的使用者提供与公司收购活动有关的更有用的信息。

本期内容讨论商誉和减值研究项目中较为引人关注的话题之一，即如何改进企业合并的披露。

2022年7月的理事会会议上，IASB工作人员(以下简称“工作人员”)向理事会展示了截至目前为止针对该议题所作的研究和分析，但并未要求理事会做出任何决定。

工作人员对于改进企业合并中应披露的信息所做的分析主要包括以下内容：

1、财务报表使用者的需求；

2、披露要求可能发展方向的分析，包括：

• 构成“具有战略重要性”的企业合并的判断依据

• 在特定情况下豁免企业披露一些信息

财务报表使用者的需求

许多报表使用者认为目前的披露信息对于他们了解收购后的业绩表现以及收购时预计将产生的协同效应是否达到是不足够的。工作人员认为，相比于收购日预期协同效应的量化信息，收购后的业绩表现更为重要，但业绩表现应该与管理层收购时预期实现的目标相比对。

构成“具有战略重要性”的企业合并的判断依据

工作人员对判断企业合并中“具有战略重要性”的企业合并的三种不同方法进行了分析，分析认为这三种方法都是可行的。三种方法分别是：定量阈值、定性阈值和基于特定因素方法。

定量阈值

类似于《国际财务报告准则第8号——经营分部》第十三段中对如何识别应单独报告的经营分部的要求，例如该分部报告的收入达到或超过所有经营分部汇总收入的10%等。

定性阈值

类似于《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》第三十二段对于“终止经营”的定义，例如终止经营应代表一项独立的主要业务或一个主要经营地区。

基于特定因素方法

类似于《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》中确定企业的功能货币时对于不同因素的考虑。

在特定情况下豁免企业披露一些信息

工作人员分析了两种可能会提供披露豁免的情况，并表达了以下看法：

1、信息不可获取时豁免披露；但是工作人员认为对于收购后的业绩表现和收购时预计产生协同效应的量化信息不应该以此为由被豁免披露。

2、信息可获取但可能会对企业产生重大不利影响时豁免披露；

理事会讨论

理事会在讨论中表达了以下看法1：

大部分理事支持“具有战略重要性”企业合并信息的披露和对于特定情况下信息披露的豁免。但也有部分理事表达了担忧，这些担忧主要包括几个方面：

1、收购信息的披露会因为涉及商业敏感信息而损害收购行为本身的价值。

2、定义哪些企业合并构成 “具有战略重要性”的企业合并以及在实务中如何判断可能存在困难。

3、判断披露是否会产生重大不利影响具有挑战性，且理事会需要考虑豁免披露时是否需要披露替代信息。

理事会计划在今年晚些时候的会议中针对是否继续在完善企业合并的披露要求方面推进准则制定做出决定。

注：

[1] 本文尝试将这些讨论汇总，但请注意如您想了解理事会讨论的具体细节，您需要登录IFRS网站回看视频，其次这些讨论尚未形成结论，我们不对该项目的未来走向做出预测。

本文是为提供一般信息的用途所撰写，并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。

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