【安永洞察】美国税收提案系列一：拜登政府呼吁增加税收以支持基建计划

美国总统拜登今年1月上任以来，共提出约4万亿美元的基建支出计划提案，希望通过增加企业和个人税收来保证相关财政来源。这些提案预计将在未来几个月在国会开展辩论和投票程序，我们将持续关注提案中有关税收部分在立法层面的进展，通过此系列与大家及时分享。

01 2万亿美元的“美国就业计划”

（American Jobs Plan）

2021年3月31日，拜登总统在匹兹堡公布了2万亿美元的“美国就业计划”，呼吁通过增加税收对道路和桥梁、宽带和研发进行投资；该计划中有关增加税收的大部分内容已在总统竞选期间简要阐述，包括将企业所得税税率从21%提高到28%，以及对《减税与就业法案》（TCJA）的国际税税收条款进行重大修订。

有关增加税收提案的关键细节很可能会被列入2022财年总统预算案。根据已公布的概况介绍（Fact sheet）,与“美国就业计划”同时提出的“美国制造税收计划”（Made in America Tax Plan）将有如下规定：

美国制造税收计划

（Made in America Tax Plan）

• 将企业所得税税率从当前的21%提高到28%；

• 将全球无形资产低税收入（GILTI）税率从当前的10.5%提高到21%，分国别计算全球无形资产低税收入，并取消用境外合格商业资产的（QBAI）10%降低GILTI的规定；

• 鼓励其他国家制定颁布对公司征收的最低税；

• “对于美国公司向外国公司支付的费用，如果接收方所在国不对其本国公司征收最低税，外国公司可藉此从美国转移利润，因此将不允许美国公司税前扣除此费用” ；

• “用新规定取代2017年税法中试图阻止外国公司从美国转移利润的一项无效规定” ；

• “使美国公司转成境外公司（Inversion）难上加难”；

• 对于将就业转移至美国境外的公司，不允许相关费用的税前扣除，而对于将就业转回美国本土的公司，对相关费用提供税收抵免；

• 取消对来源于境外的无形资产收入（FDII）的税前扣除；

• 对公司征收等于“账面会计收入（Book income）”的15%的最低税；

• 取消对化石燃料的税收优惠；和

• 加强对企业税收的执法力度。

据概况介绍称，如果“美国制造税收计划”得以通过，增加的税收将在未来15年内完付清该计划所需资金，并在之后年度开始减少财政赤字。

概况介绍可参考链接：

https://www.whitehouse.gov/briefing-room/statements-releases/2021/03/31/fact-sheet-the-american-jobs-plan/

02 1.8万亿美元的“美国家庭计划”

（American Families Plan）

2021年4月28日，拜登总统在国会联席会议上发表讲话，提供了以建设“人文基础设施”为出发点的“美国家庭计划”的详细内容，并阐述了以传统基础设施为核心并涵盖教育、住房以及老年人和残疾人护理的“美国就业计划”。耗资为1.8万亿美元的“美国家庭计划”被提议将由增收的税款全额付清，有关税收提案包括将最高个人所得税税率提高到39.6%，并将年收入超过100万美元的家庭的资本利得税税率提高到39.6%。

据当天公布的概况介绍，该计划的税收条款包括：

美国家庭计划

（American Families Plan）

• 将最富有的美国人的最高税率从当前的37%提高到39.6%；

• 对于年收入超过100万美元的家庭，资本利得税税率将从当前的20%提高到39.6%；

• “消除允许最富有的美国人通过将财富传给继承人而完全避税（即提高税基 Stepped up basis）的漏洞”；

• “弥补附带权益（Carried interest）漏洞，从而使对冲基金合伙人就其收入按普通收入税率缴税”；

• 对于超过500,000美元的资本利得不再允许按照税法第1031条款下的同类资产交换处理而避税（Like kind exchanges）；

• 将《减税与就业法案》（TCJA）第461(I)条所述的不允许超额业务亏损（Excess business loss）税前扣除的规定永久化；

• 将子女税收抵免计划（Child tax credit）的调整条款延长至2025年，并将子女税收抵免全额退还永久化；

• 将“子女与被赡养者护理费用税收抵免”（Child dependent care tax credit）的临时调整条款永久化；

• 将“低收入家庭福利优惠”（Earned income tax credit）调整条款永久化；

• 授权美国国家税务局（IRS）监管报税服务有偿提供者的权力；

• 要求金融机构汇报其账户流水信息，从而使其对投资和业务活动所取得的收益进行额外披露，并增加对美国国税局的投资；以及

• “对年收入超过40万美元的高收入人群，对其收入统一征收3.8%的医疗保险税（Medicare），以确保所有高收入美国人缴纳相同的医疗保险税。”

概况介绍可参考链接：

https://www.whitehouse.gov/briefing-room/statements-releases/2021/04/28/fact-sheet-the-american-families-plan/

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张晓青

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