【安永洞察】气候相关风险对财务报表影响的示例

 

安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告会计准则（IFRS）最新进展，包括国际会计准则理事会（以下简称“IASB”或“理事会”）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握IFRS的未来风向。

本期主题：气候相关风险的示例

项目背景

IASB注意到许多财务报表使用者想要更好地理解在编制财务报表时如何考虑气候相关风险和其他不确定性的影响。为了应对这一需求，IASB在2023年9月的会议上初步决定将通过现有准则的小幅修订、发布有限的应用指南或说明性示例，或者发布进一步的教育材料等来改进财务报表中有关上述信息的披露，详见【IFRS风向标】财务报表中的气候相关风险项目——IASB未来将采取的行动。

2024年3月，IASB工作人员针对重要性判断、假设和其他估计不确定性以及汇总和分解三个方面初步提供了示例来说明如何应用IFRS会计准则的要求来反映气候相关风险和其他不确定性的影响。本文将选取其中一部分示例进行展示。

说明性示例

一、重要性判断

企业在决定是否披露气候相关风险和其他不确定性对财务报表的影响时如何做出重要性判断，包括说明通用目的财务报告的关联性。

案例1：重要性判断后需要披露额外信息

本案例旨在说明企业在评估是否需要在IFRS会计准则具体要求之外提供额外信息披露时如何做出重要性判断。

背景

某从事资本密集型行业的制造商面临与气候相关的转型风险。该企业制定了与气候相关的转型计划，并在通用目的财务报告中描述该计划如何在未来十年通过大量投资更高效的技术、改变原材料以及生产方式来实现碳减排目标。

应用

企业认为由于受影响的生产设备几乎已提足折旧，受影响的资产或资产组合（现金产出单元）的可收回金额远超过现金产出单元的账面价值。所以该事项对于本报告期内资产、负债、收入以及费用的确认和计量没有影响。

企业按照《国际会计准则第1号——财务报表列报》（IAS 1）第31段的规定分析在财务报表以外的通用目的财务报告中披露的特定交易、其他事项和情况是否会预期对企业当期的财务状况和财务业绩产生定量影响。企业认为报表使用者会合理预期与气候相关的转型计划会对企业当期的财务状况和财务业绩产生定量影响，例如，报表使用者可能会认为由于企业计划改变生产方式以及投资更高效的技术，企业的长期资产将可能会产生减值。

综上，企业认为，尽管与气候相关的转型计划对当期的财务报表未产生定量影响，但未产生定量影响的信息本身和未产生定量影响的原因仍符合需要披露的重要信息。所以按照IAS 1第31段的要求披露了转型计划不会产生定量影响并解释了原因。

二、假设和其他估计不确定性：气候相关假设和其他估计不确定性对企业资产和负债影响的披露。

案例2：使用价值的计算和披露

本示例旨在说明应用《国际会计准则第36号——资产减值》（IAS 36）中的披露要求可能会导致企业披露计算资产可收回金额时所使用的和气候相关假设有关的信息。该示例还说明了企业为获得碳排放配额而预计产生的成本（排放配额成本）的假设相关的披露。

背景

一家企业的运营导致了大量温室气体的排放，该企业在其运营所在的一些管辖区受到温室气体排放法规的约束，该法规要求企业购买部分排放配额（排放配额成本）。同时企业预计未来该类法规的要求将会更加广泛和严格。

该企业将大额商誉分配给了现金产出单元X，同时对该现金产出单元每年度进行减值测试。企业已经确定未来排放配额成本的假设是计算现金产出单元X可收回金额最敏感的假设之一。

应用

企业在减值测试时计算现金产出单元X的可收回金额。企业根据IAS 36第33至38段计算现金产出单元X的使用价值时，应该基于管理层对未来经济状况最佳估计的假设，这些假设包括未来发生的排放配额成本。

应用IAS 36第134段(d)(i)–(ii)的规定，企业应该在其财务报表中披露以下信息：

1.关键假设，包括排放配额成本的假设，例如排放配额的未来价格以及未来排放法规的范围和严格程度。

2.说明管理层对这些关键假设赋值的确定方法。例如，企业披露其对排放配额未来价格的假设是否与外部信息来源相一致，如果不一致，那些数值如何以及为何不同于过去的经验或外部信息来源。

根据IAS 36第134(f)段，企业考虑了关键假设（如排放配额成本假设）的合理可能的变化是否会导致现金产出单元X的账面价值超过其可收回金额（即假设的这种变化是否会导致资产减值）。如果企业确定现金产出单元X可收回金额所依据的关键假设的合理可能变动将引起单元的账面金额超过其可收回金额，企业应该披露以下信息：

1.现金产出单元X账面金额超过其可收回金额的金额。

2.关键假设的数值。

3.为了使现金产出单元X的可收回金额等于账面金额，在结合了该变动对其他用于计量可收回金额的变量的后续影响后，关键假设被赋予的数值所必须的变动额。

最后，企业还考虑了是否需要根据IAS 1第125段和第31段的规定披露额外的信息。

案例3：退役和复原义务的披露（IAS 37）

本示例旨在说明应用《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》（IAS 37）中的披露要求是否会导致企业需要披露有关厂房退役和场地复原义务的相关信息。这些信息包括说明经济利益流出的金额和时间的不确定性，以及对未来事件的主要假设。

背景

某企业是一家石化产品生产商，有厂房退役和场地复原的义务。但企业在计算其厂房退役和场地复原准备金时，忽略了清偿这些义务所需的成本。企业这样做的依据是假定企业将在很长一段时间内继续维护和运营这些设施，这些费用将在未来很长时间后结算，预计未来经济利益流出金额的现值是不重大的。

应用

IAS 37第85段要求企业披露各类准备的信息。虽然厂房退役和场地复原准备金的账面价值不重大，但相关义务的信息可能是重要的。例如，该企业存在很高的风险需要提前履行该义务，而且提前履行该义务所需的现金流出是重大的。应用IAS 37第85段，企业需要披露以下信息：

1.简要描述其厂房退役和场地复原义务的性质以及履行这些义务所需的经济利益流出的预期时间。

2.说明这些经济利益流出的金额或时间的不确定性，必要时就未来事项所做的主要假设提供充分的信息。这些假设可能包括对企业每个主要石化设施未来使用情况的假设，例如是否以及何时关停该设施。

三、汇总和分解

根据资产和负债对气候相关风险和其他不确定性的风险敞口来考虑是否披露其分解信息。

工作人员提供了基于其对气候相关风险及其他风险相关的敞口来披露资产和负债的分解信息的说明性示例：即应用即将发布的《国际财务报告准则第18号——财务报表的列报和披露》（IFRS 18）中关于汇总和分解的原则，可能导致企业根据不动产、厂场和设备（PPE）的不同的气候相关风险特征而需要提供每类PPE的分解信息。

IASB预计将在未来的会议上对包括上述示例在内的说明性示例进行决议，后续将考虑通过说明性示例或者教育材料等途径向利益相关方提供这些示例。

我们预计上述示例将有效帮助企业评估如何应用IFRS会计准则的要求来反映气候相关风险和其他不确定性的影响，从而为报表使用者提供更有用的信息。

本文是为提供一般信息的用途所撰写，并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。

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